内部控制自我評價的(de)方法

内部控制自我評價的(de)方法

《企業内部控制評價指引》第十五條規定，内部控制評價工作組應當對被評價單位進行現場測試，綜合運用個(gè)别訪談、調查問卷、專題讨論、穿行測試、實地(dì / de)查驗、抽樣和(hé / huò)比較分析等方法，充分收集被評價單位内部控制設計和(hé / huò)運行是(shì)否有效的(de)證據，按照評價的(de)具體内容，如實填寫評價工作底稿，研究分析内部控制缺陷。

一(yī / yì ／yí)、個(gè)别訪談法

是(shì)指企業根據檢查與評價需要(yào / yāo)，對被評價單位員工進行單獨訪談，以(yǐ)獲取有關信息。個(gè)别訪談法主要(yào / yāo)用于(yú)了(le／liǎo)解企業内部控制的(de)現狀，在(zài)企業層面評價及業務層面評價的(de)了(le／liǎo)解階段經常被使用。訪談前應根據内部控制評價需求形成訪談提綱，撰寫訪談紀要(yào / yāo)，記錄訪談内容。對于(yú)同一(yī / yì ／yí)問題應注意不(bù)同人(rén)員的(de)解釋是(shì)否相同。例如，分别訪談人(rén)力資源經理和(hé / huò)其他(tā)核心崗位員工，是(shì)否存在(zài)薪酬結構不(bù)合理情況。在(zài)運用訪談法進行控制評價時(shí)，具有保密性強、訪談形式靈活、訪問表回收率高、信息獲取準确等優勢，但也(yě)面臨訪談人(rén)員能力要(yào / yāo)求較高、訪談時(shí)間較長、樣本較小等不(bù)利因素。

二、調查問卷法

調查問卷法是(shì)指企業設置問卷調查表，分别針對不(bù)同崗位、不(bù)同層次的(de)員工進行問卷調查，并根據調查結果對相關項目作出(chū)評價。調查問卷法主要(yào / yāo)用于(yú)企業層面評價。在(zài)設計調查問卷時(shí)，應注意事先保密，題目應盡量簡單易答（以(yǐ)客觀判斷題爲(wéi / wèi)主，答案隻需爲(wéi / wèi)“是(shì)”“否”“有”“沒有”等）。而(ér)在(zài)發放調查問卷時(shí)，應盡量擴大(dà)調查對象範圍，包括企業各層級員工，并有針對性地(dì / de)在(zài)企業各個(gè)層級選取有代表性的(de)員工填寫問卷。調查問卷法是(shì)評價工作中運用最廣泛、最基礎的(de)一(yī / yì ／yí)種内部控制評價方法。它具有以(yǐ)下優點：節省時(shí)間、人(rén)力和(hé / huò)經費；簡單、易操作；便于(yú)數據統計處理與分析等。同時(shí)，它也(yě)存在(zài)調查問卷設計過于(yú)簡單、對問題無法深入探讨、調查結果廣而(ér)不(bù)深的(de)缺陷。

三、專題讨論法

專題讨論法是(shì)指通過召集與業務流程相關的(de)管理人(rén)員或專業人(rén)員就(jiù)内部控制的(de)執行情況或控制缺陷進行分析讨論的(de)一(yī / yì ／yí)種方法。它既是(shì)内部控制評價的(de)手段，也(yě)是(shì)制定缺陷整改方案的(de)有效途徑。比如，對于(yú)同時(shí)涉及企業多個(gè)業務部門的(de)控制缺陷時(shí)，就(jiù)需要(yào / yāo)由内部控制管理部門組織召開專題會議，綜合各部門意見，确定整改方案。應用專題讨論法需注意以(yǐ)下幾個(gè)問題：（1）參與專題讨論的(de)人(rén)員應具有與業務相關的(de)工作背景，應邀請包括各層級、各年齡段的(de)人(rén)員參與讨論。（2）應注意讓每位參與讨論的(de)人(rén)員都可以(yǐ)發表觀點，而(ér)且每人(rén)發言次數盡量均等。（3）應注意專題會議現場氛圍，避免讨論主題偏離，并使參會人(rén)員可以(yǐ)暢所欲言，不(bù)受相關限制。

四、穿行測試法

穿行測試法也(yě)稱全程測試法、遵循測試法，是(shì)指在(zài)内部控制流程中任意選取一(yī / yì ／yí)筆交易作爲(wéi / wèi)樣本，追蹤該交易從最初起源直到(dào)最終在(zài)财務報表或其他(tā)經營管理報告中反映出(chū)來(lái)的(de)過程，即該流程從起點到(dào)終點的(de)全過程，以(yǐ)此來(lái)評價控制設計的(de)有效性以(yǐ)及确定控制是(shì)否得到(dào)執行，并識别出(chū)關鍵控制點。例如，在(zài)保險公司的(de)内部控制評價中，選取一(yī / yì ／yí)筆保險新單，追蹤其從投保申請到(dào)财務入賬的(de)全過程。穿行測試法主要(yào / yāo)應用于(yú)對業務流程和(hé / huò)具體業務的(de)測試與評價，是(shì)一(yī / yì ／yí)種簡便易行的(de)評價方法。

五、實地(dì / de)查驗法

實地(dì / de)查驗法主要(yào / yāo)針對業務層面的(de)控制，通過使用統一(yī / yì ／yí)的(de)測試工作表，對企業财産進行盤點、清查，以(yǐ)及針對業務流程中的(de)各個(gè)控制環節進行現場查驗等方式，進行控制測試。如現場查驗存貨出(chū)、入庫環節，實地(dì / de)盤點某種存貨。

六、抽樣法

抽樣法是(shì)指企業針對具體的(de)内部控制業務流程，按照業務發生頻率及固有風險的(de)高低，從确定的(de)範圍中抽取一(yī / yì ／yí)定比例的(de)業務樣本，對業務樣本的(de)符合性進行判斷，進而(ér)對内部控制執行的(de)有效性做出(chū)評價。抽樣法分爲(wéi / wèi)随機抽樣和(hé / huò)非随機抽樣。随機抽樣是(shì)按機會均等原則從樣本庫中選取一(yī / yì ／yí)定數量的(de)樣本，其特點是(shì)總體中每個(gè)單位被抽中的(de)概率是(shì)相同的(de)，完全由衆多随機因素綜合作用來(lái)決定，既排除了(le／liǎo)抽樣時(shí)人(rén)爲(wéi / wèi)主觀随意性，也(yě)排除了(le／liǎo)人(rén)爲(wéi / wèi)主觀能動性。但它也(yě)存在(zài)一(yī / yì ／yí)定的(de)缺陷，即當總體變異性大(dà)時(shí)，随機抽取的(de)樣本代表性差。非随機抽樣是(shì)指抽樣時(shí)不(bù)遵循随機原則，而(ér)是(shì)人(rén)工選取或按某一(yī / yì ／yí)特定标準從中選取一(yī / yì ／yí)定數量的(de)樣本。需要(yào / yāo)注意的(de)是(shì)，樣本庫要(yào / yāo)包含複核測試要(yào / yāo)求的(de)所有樣本，測試人(rén)員應首先對樣本庫的(de)完整性進行确認；其次，要(yào / yāo)确定選取的(de)樣本應充分和(hé / huò)适當，即測試證據的(de)數量能合理保證相關控制的(de)有效性；同時(shí)，獲取的(de)證據應當與相關控制的(de)設計與運行有關，并能真實反映控制的(de)實際運行狀況。

七、比較分析法

比較分析法是(shì)指通過企業經營中的(de)各類數據，比較數據間的(de)關系、趨勢或比率來(lái)取得評價證據的(de)方法。數據分析可以(yǐ)是(shì)與曆史數據、行業（公司）标準數據或行業最優數據等進行比較。例如，某快速消費品制造企業通過年度主營業務收入與行業平均數據進行比較，來(lái)評價企業本年度的(de)經營情況。比較分析法根據分析的(de)特殊需要(yào / yāo)又可分爲(wéi / wèi)兩種類型：一(yī / yì ／yí)是(shì)絕對數比較，即利用絕對數進行對比，從而(ér)尋找差異的(de)一(yī / yì ／yí)種方法；二是(shì)相對數比較，即通過兩個(gè)相關聯指标的(de)對比計算，反映數量聯系程度的(de)綜合指标，其數值表現爲(wéi / wèi)相對數。需要(yào / yāo)注意的(de)是(shì)，在(zài)對比分析中，選擇合适的(de)對比标準是(shì)十分關鍵的(de)步驟。若選擇不(bù)合适，評價可能得出(chū)錯誤的(de)結論。

在(zài)企業内部控制評價工作中，可以(yǐ)同時(shí)應用多種方法進行綜合評價，以(yǐ)得到(dào)更加可靠的(de)評估結果。需要(yào / yāo)指出(chū)的(de)是(shì)，以(yǐ)上(shàng)列舉的(de)内部控制評價方法通常不(bù)可以(yǐ)單獨使用，評價工作組開展内部控制評價工作時(shí)應結合企業的(de)具體情況，區别内部控制設計和(hé / huò)執行，綜合運用以(yǐ)上(shàng)内部控制的(de)評價方法。評價工作組也(yě)可以(yǐ)根據評價工作的(de)需要(yào / yāo)和(hé / huò)企業的(de)特定情況應用其他(tā)有效的(de)評價方法，如：

标杆法：是(shì)指企業通過與行業内具有相同或相近經營活動的(de)标杆企業進行比較，而(ér)對内部控制設計有效性進行評價的(de)方法。應用标杆法的(de)主要(yào / yāo)步驟是(shì)：

1. 建立标杆管理小組，确定各小組成員工作職責。

2. 明确将标杆企業的(de)内部控制體系作爲(wéi / wèi)學習和(hé / huò)參考的(de)目标。

3. 收集與分析數據。此步驟可分爲(wéi / wèi)三個(gè)工作階段：訪問主要(yào / yāo)員工、收集資料、分析資料。在(zài)這(zhè)一(yī / yì ／yí)過程中，采用實地(dì / de)考察、收集标杆數據及處理、加工标杆數據并進行分析等方式，發現标杆企業執行合理、有效運行的(de)内部控制體系。

（4）根據相關信息，與企業内部控制設計進行比較，進一(yī / yì ／yí)步評價企業内部控制設計的(de)有效性，并針對内部控制體系的(de)缺陷提出(chū)改進建議。标杆法的(de)核心是(shì)以(yǐ)行業内标杆企業爲(wéi / wèi)對象，通過不(bù)斷尋找和(hé / huò)研究同行業一(yī / yì ／yí)流企業的(de)内部控制體系，以(yǐ)此爲(wéi / wèi)基準與本企業的(de)内部控制體系的(de)設計進行比較、分析、判斷，從而(ér)更好地(dì / de)開展本企業的(de)内部控制設計的(de)評價工作。

重新執行法：又稱重複執行法，是(shì)指評價人(rén)員根據有關資料和(hé / huò)業務處理程序，重新處理一(yī / yì ／yí)遍業務，并比較其結果，進而(ér)判斷企業内部控制執行的(de)有效性。重新執行法是(shì)一(yī / yì ／yí)種通過對某一(yī / yì ／yí)控制活動全過程的(de)重新執行來(lái)評估内部控制執行情況的(de)方法。其基本步驟爲(wéi / wèi)：

1. 取得原處理中所使用程序、操作規程及原始數據。

（2）由評價小組專業人(rén)員在(zài)現場直接監督下對某一(yī / yì ／yí)控制活動全過程重新執行。（3）根據重新執行後的(de)結果對企業内部控制執行情況進行評價，判斷内部控制執行的(de)有效性。

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